医药行业因其特有的产品特性、监管要求、市场动态和交易模式，在财务和运营上面临一系列独特的挑战和风险。随着行业的快速发展和全球化趋势，对医药企业的财务尽职调查提出了更高的要求。鉴于此，本系列的多篇文章将深入探讨了医药行业在财务尽职调查中的关键方法，并力求全面分析各环节潜在的风险点，以期为医药企业的稳健经营和持续发展提供指导和参考。
一、增值税的检查
（一）核查进项税额
在进行财务尽职调查时，需要对企业所持有的各类进项抵扣凭证进行审查，包括增值税专用发票、农产品收购凭证、运输发票及海关进口凭证等，以验证其是否遵循了税法规定的程序。本核查着重关注以下几个方面：
第一，购进业务真实性审查
审查申报抵扣的进项税额所对应的购进业务价格，以确认其真实性，并排查是否存在虚增进项税额的行为。这包括对进货渠道的检查，确保交易的真实性，货款支付与结算的一致性，以及是否存在接受虚开专用发票的问题。
对于药材等农产品的收购业务，需核实是否有虚构收购业务和价格、虚报收购数量的行为。特别关注收购药材时开具的农产品收购发票是否规范，金额和数量是否真实，防止虚抬收购价格或虚报收购数量。
对于取得的运输发票，需核对其运输业务与销售购进货物的名称、数量是否匹配，是否存在虚开、代开运输发票用于抵扣进项税的问题。
第二，进项税额抵扣范围审查
检查企业是否存在擅自扩大进项税额抵扣范围的行为，如从非农产品生产者购进农产品并抵扣进项税，或从非运输部门取得运输发票抵扣进项税等。
第三，进项税转出合规性审查
确保企业已经按规定转出因过期、变质、破损、丢失等原因造成的非正常损失的进项税额，并正确处理收到的各种返利，按相关规定冲减当期进项税额。
（二）核实是否按规定开具增值税专用发票
调查是否存在挂靠企业并不按规定开具增值税专用发票的行为，以及开具的增值税专用发票的结算关系是否真实。同时，药品销售分布是否异常集中在虚开增值税发票的地区，并且这些地区是否与药品的实际消费市场分布不一致的情况。
（三）核实应税收入的真实性、完整性
第一是核查企业赠送礼品、药品、用作促销、赠送的美容保健类用品等以及各种价外费用，是否按规定计提销项税金。
第二是审查企业是否存在利用往来账款隐瞒收入的问题。
第三是检查企业在取得预收账款并发出商品后，是否及时将收入计入账内。
第四是核实企业是否如实申报了通过医保刷卡产生的收入。
第五是评估企业与关联企业之间的交易，是否存在通过低价销售方式转移收入的行为。
第六是调查企业是否存在现金收入不入账的情况。
第七是通过对比药品结存数量与仓库实地盘点数量，核查企业是否存在发出药品“体外循环”或推迟入账等问题。
（四）核实销货退回或折让的处理是否符合相关财税规定
检查是否存在虚构退货业务的行为，以及支付给药品经销商的销售折扣、销售折让是否已按规定核算销项税金。
（五）核查销售返利处理是否符合规定
第一，核查企业的往来账户，特别是“其他应付款”或“其他应收款”账户，是否存在将销售返利挂账且未作进项税额转出的情况。若存在，可能导致“其他应付款”或“其他应收款”账户余额明显增加。
第二，核查企业销售（经营）费用账户，确认企业是否将收取的销售返利冲减销售（经营）费用，而未进行相应的进项税额转出。这种情况易造成销售（经营）费用与上期相比明显下降。
第三，核查企业库存商品账和进货发票，查看是否存在以销售返利冲减进货成本，而未作进项税额转出的问题。这种情况往往表现为企业购入的应税货物与提取的进项税额不符。
第四，核查企业接收的销售返利是否已正确入账，确保不存在“账外账”的情况。
（六）核实免税药品（例如避孕药品药具）是否已按照规定分别核算并单独申报纳税
鉴于避孕药具作为免税药品，其进项税额必须进行转出处理，不得与其他可抵扣税额混同。因此，企业应在账簿上严格区分可税药品与免税药品，确保两者分别核算，以符合税务合规要求。
二、企业所得税的检查
（一）核查收入的完整性
需确认主营收入、其他营业收入、营业外收入（包括各种形式的财政返还）及投资收益等是否均已按照规定入账。同时，检查是否存在故意压低售价以转移收入的行为，特别是在关联企业之间是否采取低价销售方式转移利润，以及是否存在实现收入长期挂账或未确认收入的情况。
（二）核查税前列支与纳税调整
✅首先检查企业是否存在通过虚开服务业发票来虚增成本的行为。
✅接着，审查企业的成本、人员工资、手续费或佣金、租赁费以及其他支出，确保这些费用的记录真实无误，重点关注销售部门的工资和提成费用，并验证相关费用单据的真实性。
✅进一步，核查企业是否通过设立关联的销售公司或办事处，以经费或销售费用名义虚列支出，可能影响利润的真实性。
✅结合行业特点，对各项准备金、风险金、管理费、业务招待费、财产损失、广告费、业务宣传费和捐赠支出等进行审查，特别是企业差旅费、会议费的相关发票和证明的真实性，以及广告费和业务宣传费的划分准确性，防止相互挤占。
✅确认各种财产损失是否符合税法规定，确保损失的认定和报告合规。检查固定资产的折旧计提是否遵循规定，以及重估价值计提折旧的固定资产的重估收益是否已正确申报纳税，避免资本性支出与收益性支出的混淆。
✅最后，核查佣金或介绍费是否是否超出规定的可抵扣比例，确保收款人与企业的合作关系合法合规。
三、个人所得税的检查
✅检查“应付职工薪酬”及“应交税费——应交个人所得税”等明细账，核验职工薪酬发放记录，确保对于达到个税起征点的职工收入，企业已依法履行代扣代缴义务。
✅审核“生产成本”、“管理费用”、“产品销售费用”等明细账，确认企业对临时外聘技术人员支付的业务指导费、鉴定费，以及支付给教授、专家的授课培训费、评审费等，均已按规定完成个税的代扣代缴。
✅核实“利润分配——应付股利”和“财务费用”等账户，确保对支付给个人的股息、红利已全额计算并扣缴相应的税款。
✅检查直接或间接支付给员工的现金、实物和有价证券等薪酬形式，是否已按规定合并到工资、薪金中，并计算应缴的税款。
✅核查企业“应交税费——应交个人所得税”明细账户、员工薪酬收入明细表和《个人所得税扣缴情况报告表》及完税证或缴款书，确保账目数额一致，代扣代缴的税款正确完整，并已在规定期限内缴纳税款。
✅审查“佣金/介绍费”项目，确认是否涉及个人收款，根据合同条款判断是否存在代扣代缴个税义务，并核实该义务是否已履行。
结语
税务合规不仅是医药企业财务健康的关键，也是维护市场秩序和公平竞争的基石。本文的分析旨在帮助医药企业提高税务合规水平，强化对税法变化的适应能力和应对策略。医药行业不仅需要对现有的税务操作进行全面的自查自纠，更要建立起一套科学的税务风险控制机制，以适应税务法规的动态变化。
本专题思维导图如下：
上下滑动查看更多
声明
本文仅为交流探讨之目的，不代表广悦律师事务所或其律师出具的任何形式之法律意见或建议。如需转载或引用本文的任何内容，请与本所沟通授权事宜，并于转载或引用时注明出处。如您有意就相关议题进一步交流或探讨，欢迎与本所联系。
本文作者
作者丨林苑君、王子川
编辑丨何雪雯
审核丨黄晓俊
审定丨品牌宣传与市场拓展委
